中央企业经济责任审计管理暂行办法
国务院国有资产监督管理委员会
国务院国有资产监督管理委员会令
第7号
现公布《中央企业经济责任审计管理暂行办法》，自2004年8月30日起施行。
国务院国有资产监督管理委员会主任 李荣融
二ＯＯ四年八月二十三日
中央企业经济责任审计管理暂行办法
第一章 总则
第一条 为加强对国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）履行出资人职责企业(以下简称企业)的监督管理，规范企业经济责任审计工作，客观评判企业负责人任期经济责任及经营绩效，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关法律法规，制定本办法。
第二条 企业及其独资或者控股子企业的经济责任审计工作，适用本办法。
第三条 本办法所称企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。
第四条 本办法所称企业负责人是指企业主要负责人，即法定代表人。
第五条国资委按照企业负责人管理权限负责组织对企业负责人的经济责任审计工作，并会同有关部门依法对企业经济责任审计工作进行监督。
第二章 审计工作组织
第六条 企业经济责任审计工作，按照企业负责人管理权限和企业产权关系，依据“统一要求、分级负责”的原则组织实施。
（一）企业负责人离任或任期届满，都应依据国家有关法律法规规定，组织开展经济责任审计工作。
（二）企业独资或者控股子企业负责人离任或者任期届满，企业应当组织开展经济责任审计工作；对于提拔到企业总部领导岗位的子企业负责人经济责任审计工作结果，应报国资委备案。
（三）企业应当建立对主要业务部门负责人的任期或定期经济责任审计制度。
第七条 根据出资人财务监督工作需要，对企业发生重大财务异常情况，如企业发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差，以及合并分立、破产关闭等重大经济事件的，应当组织进行专项经济责任审计，及时发现问题，明确经济责任，纠正违法违规行为。
第八条 国资委在企业经济责任审计工作中履行下列职责：
（一）根据国家有关法律法规，制定有关企业经济责任审计工作规章制度；
（二）负责企业负责人经济责任审计工作的组织实施；
（三）决定对发生重大财务异常情况企业进行专项经济责任审计；
（四）指导监督企业按照国家有关规定开展企业内部经济责任审计工作。
第九条 国资委组织实施企业经济责任审计工作，主要采取以下三种形式：
（一）按国家有关规定，委托国家有关审计机关具体实施审计工作；
（二）根据出资人财务监督工作需要，聘请具有相应资质条件的社会审计组织承担审计工作任务；
（三）根据实际工作需要，组织或者抽调企业内部审计机构人员实施有关审计工作。
第十条 企业在经济责任审计工作中履行下列职责：
（一）按照国家有关规定和国资委统一工作要求，制定本企业经济责任审计具体实施细则；
（二）组织实施独资或者控股子企业负责人任期经济责任审计工作；
（三）组织实施企业主要业务部门负责人任期或者定期经济责任审计工作；
（四）决定并组织实施对发生重大财务异常情况子企业的专项经济责任审计工作。
第十一条 中央有关部门干部管理权限内的企业负责人经济责任审计工作按照有关规定办理。
第十二条 按照重要性原则，企业总部及重要子企业应当纳入经济责任审计工作范围内，其他子企业可视不同情况决定审计工作范围，但审计户数不得低于50％，审计资产量不得低于被审计企业资产总额的70％。
第十三条 在经济责任审计工作中，企业或者承办审计业务的社会审计组织应当将经济责任审计工作与其他财务审计工作相结合，在确保审计结果客观公正的基础上，可以参考利用相关财务审计或者经济责任审计工作资料，避免重复审计。
第十四条 企业领导班子其他成员（不含企业负责人）离任或者任期届满，可根据出资人监管工作需要或者企业负责人建议开展相应的经济责任审计工作。
第三章 审计工作内容
第十五条 根据国家有关规定，结合出资人财务监督工作需要，企业负责人经济责任审计工作主要内容包括：
（一）企业负责人任职期间企业经营成果的真实性；
（二）企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性；
（三）企业负责人任职期间企业资产质量变动状况；
（四）企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；
（五）企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况；
（六）企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况。
第十六条 企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：
（一）企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；
（二）企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；
（三）企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。
第十七条 企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：
（一）企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；
（二）企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；
（三）企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；
（四）企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。
第十八条 企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：
(一)企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；
(二)企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；
(三)企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；
(四)企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。
第十九条 企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：
(一)企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；
(二)对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；
(三)涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；
(四)改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。
第二十条 企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。
第二十一条 企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。
第四章 审计机构委托
第二十二条 企业负责人经济责任审计工作，采取委托国家有关审计机关或者聘请有关社会审计组织等方式具体组织实施。
(一)对于资产规模较大企业负责人经济责任审计工作，根据国家有关规定，委托国家审计机关组织实施；
(二)对于未委托国家审计机关实施企业负责人经济责任审计的，按照“公开、公平、公正”的原则，采取招标等合理方式，聘请具有相应资质条件的社会审计组织组织实施。
第二十三条 委托国家有关审计机关开展企业经济责任审计工作的，有关审计工作组织实施依据国家有关规定进行。
第二十四条 承办企业负责人经济责任审计的社会审计组织，应当具备以下资质条件：
(一)资质条件应与企业规模相适应；
(二)具备较完善的审计执业质量控制制度；
(三)拥有经济责任审计工作经验的专业人员；
(四)3年内未承担同一企业年度财务决算审计业务；
(五)与企业或企业负责人不存有利害关系；
(六)近3年未有违法违规不良记录；
(七)能够适时调配较强的专业人员承担经济责任审计任务。
第二十五条 接受聘请的社会审计组织应严格依据国家有关法律法规，以及国资委对企业经济责任审计工作的统一要求，按照规定的方法、程序和内容，依据独立审计原则认真组织经济责任审计工作，并对审计报告的真实性、合法性负责。
第二十六条 国资委根据财务监督工作需要，可委托企业内部审计机构承担相关专项经济责任审计工作任务。
第二十七条 受委托承担国资委专项经济责任审计工作任务的企业内部审计机构和专业人员，应依据国资委统一工作要求，独立、客观、公正地开展审计工作，对审计工作结果承担相应的工作责任。
第五章 审计工作程序
第二十八条 国资委组织实施企业负责人经济责任审计基本工作程序如下：
(一)编制审计工作计划；
(二)确定审计机构；
(三)下达审计工作通知；
(四)拟定审计方案；
(五)成立审计项目组；
(六)组织实施审计；
(七)交换审计意见；
(八)出具审计报告；
(九)下达审计意见或审计决定。
第二十九条 根据干部管理部门提出的任期经济责任审计工作要求，以及出资人财务监管工作需要，编制企业经济责任审计工作计划，明确审计的对象、时间安排、范围、重点内容、方法与组织方式等内容。
第三十条 国资委应当在实施审计7日前通知被审计企业。被审计企业在接到审计通知书后，应做好接受审计的有关准备工作，如实地提供有关资料。
第三十一条 按照企业经济责任审计工作要求，审计机构应拟定审计方案，明确审计目标、审计范围、审计重点、审计要求、审计组织、延伸审计单位和其他审计事项等，并报国资委同意。
第三十二条 审计机构按照企业经济责任审计工作任务要求，成立由具有相关工作经验和一定专业知识的专业人员组成的审计项目组，组长应由具有经济责任审计工作经验和具备较高专业技术资格的业务负责人担任。
第三十三条 审计项目组在对企业负责人任职期间企业经营成果、财务收支、资产质量和有关经营活动、重大经营决策，以及经营绩效等资料审计过程中，也可采取向有关单位、个人调查等方式，充分听取企业董事会、监事会、纪检监察、工会和职工反映的情况和意见。
第三十四条 审计项目组完成现场审计后，审计机构应在10个工作日内向国资委提交审计报告。审计报告提交前，应当征求被审计企业负责人及其所在企业的意见，并将审计报告及企业负责人或其所在企业的书面意见一并上报。
第三十五条 审计项目组应当在计划工作时间内完成审计任务，确需延长审计时间的，应当商国资委同意，并及时通知被审计企业及其负责人。
第三十六条 国资委依据审计报告，对发现的重大问题，经研究核实后正式下达相关审计决定。
第三十七条 在经济责任审计工作中发现企业负责人有严重违法违纪问题的，应移交有关管理机构予以处理。
（一）对于需由企业负责人承担一般经济责任的，移交相应管理部门予以处理；
（二）对于企业负责人违反党纪政纪的，移交纪检监察机关予以处理；
（三）对于应依法追究企业负责人刑事责任的，移送司法机关处理。
第三十八条 相关审计机构在企业负责人经济责任审计工作中，采用其他审计资料和审计结果时，应进行必要的复核工作，并对其真实性、合法性承担相应的法律责任。
第六章 审计工作结果
第三十九条 企业经济责任审计应当分清企业负责人本人应当负有的直接责任和主管责任。
（一）直接责任是指企业负责人因对主管的资产经营活动和财务管理事项未履行或者未正确履行职责，致使企业经营管理不善，或由于决策失误而事后又处理不力以及违规操作等，造成所在企业经济损失或经济效益下降应负的经济责任。
（二）主管责任是指企业负责人在其任期内对其所在企业资产和财务状况，以及有关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任。
第四十条 企业负责人应对下列行为负有直接责任：
（一）直接违反国家财经法规和财经纪律的；
（二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的；
（三）失职、渎职的；
（四）其他直接违法违规行为。
第四十一条 承办企业负责人经济责任审计的社会审计组织提交的审计报告，应当对企业负责人的经济责任做出客观、公正的评价，并对提交的审计报告真实性、客观性承担相应责任。
第四十二条 承办企业负责人经济责任审计的社会审计组织提交审计报告前，报国资委审核。国资委审定的内容主要包括：审计证据是否充分、审计评价是否适当、主要事实是否清楚和审计处理意见是否正确。
委托国家审计机关进行经济责任审计工作的，审计工作结果应送国资委，并抄送被审计企业。
第四十三条 企业对财务部门负责人开展经济责任审计工作的结果，应当向国资委备案。
第四十四条 企业经济责任审计工作结果，作为对企业负责人任免、奖惩的重要依据。
第四十五条 对于在经济责任审计工作中，发现因经济决策失误给企业造成重大损失，或者企业资产状况不实、经营成果虚假等问题，应当视其影响程度相应追究有关负责人责任，并予以经济处罚。
第四十六条 企业应根据经济责任审计工作所反映出的有关管理问题，及时加强整改工作，堵塞管理漏洞。企业内部审计机构应当对企业有关整改工作做好后续跟踪审计。
第四十七条 在经济责任审计工作中，发现企业领导班子有关成员存在严重问题的，经国资委批准后，可进一步开展延伸审计工作。
第七章 罚则
第四十八条 被审计企业负责人或所在企业拒绝、阻碍经济责任审计，或拒绝、拖延提供相关资料或证明材料的，国资委或企业上级单位应当责令改正或给予警告，并对负有直接责任的主管人员和直接责任人给予行政或者纪律处分。
第四十九条 被审计企业负责人所在企业转移、隐匿、篡改、伪造、毁弃有关经济责任审计资料的，国资委或企业上级单位对负有直接责任的主管人和直接负责人给予行政或者纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第五十条 对于打击报复或者陷害检举人、证明人、资料提供人和审计人员的，国资委或企业上级单位应当责令其改正，并给予行政或纪律处分；给被害人造成损失的，应当依法予以赔偿；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第五十一条 审计人员利用职权谋取私利、徇私舞弊、玩忽职守、索贿受贿和泄漏国家机密或者商业秘密的，应当给予行政或纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第五十二条 承担经济责任审计的社会审计组织出具虚假不实的审计报告，或者违反国家有关审计工作要求，避重就轻、回避问题或明知有重要事项不予指明的，移交有关部门予以处罚；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第八章 附则
第五十三条 各中央企业可结合本企业实际情况，制定具体实施细则。
第五十四条 各省、自治区、直辖市国有资产监督管理机构可参照本办法，结合本地区实际，制定相应的工作规范。
第五十五条 本办法自2004年8月30日起施行。
北京市财政局转发财政部关于国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法的通知
北京市财政局
北京市财政局转发财政部关于国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法的通知
北京市财政局
市各有关企业总公司（局、办）、集团公司：
为了积极稳妥地推进企业年度会计报表实行注册会计师审计试点工作，现将财政部《国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》转发给你们，并结合我市具体情况补充通知如下，请一并遵照执行。
一、市财政局是市属国有工交企业年度会计报表实行注册会计师审计的组织实施机构。主要职责是：
1．制定国有工交企业年度会计报表审计试点计划，确定组织实施的原则、方法和步骤；
2．确认试点企业范围，提出试点企业名单；
3．明确审计内容及要求；
4．与北京注册会计师协会共同认定会计师事务所、审计事务所（以下简称事务所）审计资格，协调处理试点企业和事务所在审计中出现的有关问题；
5．对事务所审计国有工交企业年度会计报表质量进行抽查。
二、试点企业名单确认公布后，各试点企业、具备审计资格的事务所应根据有关规定，尽快协商办理委托、受托事宜。
（一）对试点企业及其主管部门的要求
1．为保证审计工作的连续性和查帐质量，除事务所审计质量不高，职业道德有问题以及有违反回避原则的以外，以前年度确定的试点企业原则上应继续委托原事务所进行审计。
2．新纳入试点范围的企业，应在市财政局确认公布的事务所范围内，本着自愿有偿的原则，自行与事务所确定委托与受托事宜。
3．无论原试点企业，还是新试点企业，在与有关事务所签订业务约定书15日内，应将业务约定书复印件报送市财政局。
4．事务所审计报告提出的需要企业调整的事项，试点企业应予调整。如有争议可向市财政局反映，重大或特殊事项，市财政局将在决算批复时予以明确。
5．行业主管部门应引导、督促有关企业积极配合审计试点工作，并引导行业事务所坚持回避原则。对审计试点中出现的问题，要及时了解、反映、并帮助协调解决。
（二）对事务所的要求
1．事务所审计资格一确认。根据财政部规定，承办大型企业审计业务的事务所，其注册会计师应当在20名以上，专业助理人员在40名以上，职业风险基金和事业发展基金在200万元以上，并且在近三年内没有发生违法执业行为。承办中型企业审计业务的事务所，其注册会计师
应当在15名以上，专业助理人员在20名以上，职业风险基金和事业发展基金在20万元以上，从事年度会计报表审计项目20个以上，并且在近两年内没有发生业务工作上的失误。
2．各事务所不能以降低收费标准、支付回扣等不正当竞争手段招揽客户。行业性的事务所必须实行同行业回避原则，即与委托单位同属或挂靠一个上级主管部门的事务所，不得受理委托单位的审计事项，否则出具的审计报告无效。
3．事务所在与试点企业签订业务约定书15日内，应将接受委托企业的名单、户数等基本情况以及符合审计资格的证明材料报送市财政局工管处、北京注册会计师协会进行确认。
4．事务所要安排不低于规定数量的注册会计师和时间，围绕审计内容，履行必要的审计程序，独立进行审计，以确保审计质量，并于次年2月底以前出具审计报告。
5．为了做好与企业年度会计报表报送和批复的衔接工作，事务所要提早对企业会计报表进行预审，以保证按时出具审计报告。对不能按时出具审计报告的事务所，在下一个审计年度，市财政局、北京注册会计师协会将予批评，并适当减少其接受委托的试点企业户数。
6．在企业年度会计报表实行注册会计师审计试点工作期间，接受委托的事务所不能与其它不具备审计资格的事务所联合进行审计。否则，一经发现即取消审计资格。
7．事务所审计中发现的有关财务方面的重大或特殊事项，应及时向财政局反映，征求市财政局意见。
三、试点企业原则上应按照市物价局、市财政局制定的《关于北京地区会计师事务所收费标准（试行）的通知》规定支付审计费用。但考虑到目前国有工业企业经济效益较低，承受能力有限的实际情况，企业年度会计报表审计可暂按照市财政局京财工（1994）1974号文件规定
的标准支付审计费用，并按现行财务制度规定计入管理费用。
四、市财政局要对试点企业年度会计报表审计情况进行抽查，抽查比例不低于10％。
对事务所和注册会计师违反《中华人民共和国注册会计师法》或独立审计准则，有意隐瞒真实情况，甚至通同作弊的，要取消事务所的审计资格及注册会计师的执业资格。情节严重的，要依法严肃处理。
五、市财政局将以注册会计师出具的审计报告为依据，同时按照现行财政、财务政策，审批企业年度财务决算报表。
六、各区县财政局可根据本规定的有关精神，结合本地区实际情况，制定区县属国有工交企业年度会计报表审计办法，并报市财政局、北京注册会计师协会备案。
附：财政部关于印发《国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》的通知。
财政部关于印发《国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》的通知
（财工字〔1997〕64号
国务院各部、委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
为了贯彻《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》（国发〔1996〕16号，做好企业年度会计报表审计工作，我们制定了《国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》，现印发给你们，请认真贯彻执行。
对国有工交企业年度会计报表实行注册会计师审计制度，是深化企业改革，适应社会主义市场经济的需要，有利于提高会计报表质量，维护企业、投资者和债权人的合法权益。各级企业主管财政机关要按照国务院文件精神，积极稳妥地开展企业年度会计报表实行注册会计师审计的试点
工作，切实加强对这一工作的统一规划和监督指导。
根据我国注册会计师事业发展的实际情况，为了积极稳妥地实行企业年度会计报表注册会计师审计制度，1997年度，中央企业选择医药、化工、建材、消防、包装、轻工、纺织、交通行业所属企业进行试点。各省、自治区、直辖市主管财政机关可根据本地区实际情况，有选择地在
一部分城市或一部分企业进行试点，并在试点的基础上总结经验，为全面实行企业年度会计报表注册会计师审计制度奠定基础。
附件：国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法
附件：国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法
第一章 总 则
第一条 为了适应社会主义市场经济需要，进一步提高国有工交企业会计报表质量，根据国家有关法律、法规和《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》（国发〔1996〕16号），制定本办法。
第二条 实行年度会计报表注册会计师审计的企业，是指企业主管财政机关确定的国有工交企业（以下简称“企业”）。
第三条 企业应在规定时间内自主委托会计师事务所、审计事务所（以下统称“会计师事务所”）对其年度会计报表审计。
第四条 企业委托会计师事务所承办年度会计报表审计业务，双方应当签订业务约定书，具体明确双方的权利与义务。
第五条 企业年度会计报表实行注册会计师审计工作，由企业主管财政机关组织实施，注册会计师协会予以配合。
第二章 企 业
第六条 企业应根据国家有关财务会计法律、法规规定，认真做好年度会计报表的编制工作，真实完整地反映企业财务状况、经营成果和资金变动情况。
第七条 企业应按时完成年度会计报表的编制工作，及时办理委托会计师事务所审计的手续，并在国家规定的时间内，连注册会计师的审计报告一并报送主管财政机关。
第八条 企业委托会计师事务所承办年度会计报表审计业务，应于签订业务约定书之日起15日内，将业务约定书的复印件报企业主管财政机关备案。
第九条 除经企业主管财政机关批准外，企业不得委托本企业主管部门兴办的会计师事务所承办年度会计报表审计业务。
第十条 在注册会计师审计工作中，企业应积极主动配合，向注册会计师及其会计师事务所提供财务、会计帐表等资料，并承担相应的会计责任。
第十一条 企业应将经注册会计师审计的年度会计报表报企业主管财政机关确认，并按企业主管财政机关确认的批复文件调整。
第十二条 企业向会计师事务所支付的审计费用，计入管理费用。12第三章 会计师事务所和注册会计师
第十三条 会计师事务所和注册会计师承办企业主管财政机关确定的企业年度会计报表审计业务，必须具有国家法律、法规规定的执业资格，同时应当符合下列条件：
（一）承办企业审计业务的会计师事务所，应当依法设立并执业两年以上，且具备健全的内部管理制度。
（二）承办大型企业审计业务的会计师事务所，其注册会计师应当在20名以上，专业助理人员在40名以上，职业风险基金和事业发展基金在200万元以上，并且在近三年内没有发生违法执业行为。
（三）承办企业审计业务的注册会计师，应是按国家法律、法规规定取得执业资格，依法年检合格，专业素质高，职业道德好的专业人员。
第十四条 在实施企业年度会计报表审计过程中，可以实行多个会计师事务所联合审计。
第十五条 会计师事务所接受企业委托后，应于签订业务约定书之日起15日内，将业务约定书及符合审计资格证明材料的复印件，报企业主管财政机关和注册会计师协会备案。
第十六条 会计师事务所和注册会计师应依照国家有关法律规定，按照独立、客观、公正的原则，认真做好企业年度会计报表的审计工作。
（一）会计师事务所和注册会计师承办企业年度会计报表审计业务，必须严格遵守《中华人民共和国注册会计师法》、独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则以及其他执业规范等要求，并承担相应的审计责任。
（二）会计师事务所和注册会计师应严格依据国家的有关法律、法规及财务会计制度的规定，对企业年度会计报表进行审计。对企业潜亏、财产损失、递延资产等特殊事项的处理，应以企业主管财政机关的审批意见为依据。
第十七条 会计师事务所向企业收取审计费用，必须符合国家规定的收费标准，不得以自行降低收费等不正当竞争手段招揽业务。
第十八条 注册会计师在实施审计过程中，对企业有关会计处理事项不符合国家规定的，应要求企业按国家规定进行调整；对企业拒绝调整的事项，且注册会计师认为该事项属于重大事项的，应当依据执业规范的要求在审计报告中予以披露。
第十九条 注册会计师在实施审计过程中，对企业示意作不实或不当证明以及提出其他不合理要求的，注册会计师应当予以拒绝。
企业故意不提供有关会计资料和文件，影响注册会计师正常审计的，注册会计师应在审计报告中对涉及的有关事项提出保留意见。
第二十条 会计师事务所完成审计工作任务后，应按照业务约定书要求及时出具审计报告，并对出具审计报告内容的真实性、合法性承担相关的法律责任。
第二十一条 除另有规定外，境外会计师事务所和中外合作会计师事务所不承办试点企业年度会计报表审计业务。
第四章 主管财政机关
第二十二条 企业主管财政机关要认真做好企业年度会计报表的批复工作，正确处理企业年度会计报表编制过程中的有关财务会计问题，及时完成报表汇编任务。
第二十三条 主管财政机关在审批企业年度会计报表时，要严格执行国家有关财务、税收、会计法规和制度，以注册会计师出具的审计报告为依据，但不得以注册会计师审计代替报表审批。
第二十四条 企业主管财政机关应对会计师事务所出具的年度会计报表审计报告进行审查。在企业年度会计报表批复前，企业主管财政机关认为审计报告不符合本办法规定要求的，可要求会计师事务所进行补充。
第二十五条 对已经注册会计师审计的企业年度会计报表，企业主管财政机关应建立复查制度，复查比例不得低于10％。对企业年度会计报表的复查，可以采取企业主管财政机关直接检查或委托其他会计师事务所审计的办法。
第五章 罚 则
第二十六条 会计师事务所和注册会计师因过失或其他原因提供不实或内容虚假的审计报告，应依法追究有关责任人的法律责任。
第二十七条 会计师事务所和注册会计师在企业年度会计报表审计过程中发生违纪违规行为，或因执业质量等原因提供的审计报告连续两年不符合本办法规定的，不得再办理企业年度会计报表审计业务，需要追究法律责任的，应依法追究法律责任。
第二十八条 企业编制的年度会计报表有弄虚作假行为的，或故意不提供有关会计资料和文件，妨碍注册会计师正常办理业务的，由企业主管财政机关依法予以处理。
第六章 附 则
第二十九条 本办法自发布之日起实施。各省、自治区、直辖市、计划单列市主管财政机关可结合本地区实际情况制定具体的实施办法。
第三十条 本办法由财政部负责解释。
1997年8月21日
