财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知
财政部
财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知
财会[2008]11号
国务院有关部委、有关直属机构，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
为了全面贯彻实施企业会计准则，落实会计准则趋同与等效，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第2号》，现予印发，请遵照执行。
附件：企业会计准则解释第2号
二○○八年八月七日
附件：
企业会计准则解释第2号
一、同时发行A股和H股的上市公司，应当如何运用会计政策及会计估计？
答：内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后，同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。
二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如何调整？
答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。
母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。
（二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。
三、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围？
答：按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。
四、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权应当如何进行会计处理？
答：企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号――金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。
企业对于本规定发布之前已经发行的分离交易可转换公司债券，应当进行追溯调整。
五、企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务应当如何处理？
答：企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行处理：
（一）本规定涉及的BOT业务应当同时满足以下条件：
1．合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。
2．合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。
3．特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
（二）与BOT业务相关收入的确认。
1．建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：
（1）合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
（2）合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。
2．项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
（三）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。
（四）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。
（五）BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
（六）在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。
本规定发布前，企业已经进行的BOT项目，应当进行追溯调整；进行追溯调整不切实可行的，应以与BOT业务相关的资产、负债在所列报最早期间期初的账面价值为基础重新分类，作为无形资产或是金融资产，同时进行减值测试；在列报的最早期间期初进行减值测试不切实可行的，应在当期期初进行减值测试。
六、售后租回交易认定为经营租赁的，应当如何进行会计处理？
答：企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：
（一）有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
（二）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。
中华人民共和国人民警察警衔条例
全国人民代表大会常务委员会
中华人民共和国主席令（七届第59号）
《中华人民共和国人民警察警衔条例》已由中华人民共和国第七届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议于1992年7月1日通过，现予公布，自公布之日起施行。
中华人民共和国主席 杨尚昆
1992年7月1日
中华人民共和国人民警察警衔条例
（１９９２年７月１日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议通过，主席令第５９号发布）
第一章 总则
第一条 为了加强人民警察队伍的革命化、现代化、正规化建设，增强人民警察
的责任心、荣誉感和组织纪律性，有利于人民警察的指挥、管理和执行职务，根据
宪法，制定本条例。
第二条 人民警察实行警衔制度。中国人民武装警察部队的警衔，依照《中国人
民解放军军官军衔条例》第三十二条的规定执行。
第三条 警衔是区分人民警察等级、表明人民警察身份的称号、标志和国家给予
人民警察的荣誉。
第四条 人民警察实行警察职务等级编制警衔。
第五条 警衔高的人民警察对警衔低的人民警察，警衔高的为上级。当警衔高的
人民警察在职务上隶属于警衔低的人民警察时，职务高的为上级。
第六条 公安部主管人民警察警衔工作。
第二章 警衔等级的设置
第七条 人民警察警衔设下列五等十三级：
（一）总警监、副总警监；
（二）警监：一级、二级、三级；
（三）警督：一级、二级、三级；
（四）警司：一级、二级、三级；
（五）警员：一级、二级。
担任专业技术职务的人民警察的警衔，在警衔前冠以“专业技术”。
第八条 担任行政职务的人民警察实行下列职务等级编制警衔：
（一）部级正职：总警监；
（二）部级副职：副总警监；
（三）厅（局）级正职：一级警监至二级警监；
（四）厅（局）级副职：二级警监至三级警监；
（五）处（局）级正职：三级警监至二级警督；
（六）处（局）级副职：一级警督至三级警督；
（七）科（局）级正职：一级警督至一级警司；
（八）科（局）级副职：二级警督至二级警司；
（九）科员（警长）职：三级警督至三级警司；
（十）办事员（警员）职：一级警司至二级警员；
第九条 担任专业技术职务的人民警察实行下列职务等级编制警衔：
（一）高级专业技术职务：一级警监至二级警督；
（二）中级专业技术职务：一级警督至二级警司；
（三）初级专业技术职务：三级警督至一级警员；
第三章 警衔的首次授予
第十条 人民警察警衔按照人民警察职务等级编制警衔授予。
第十一条 授予人民警察警衔，以人民警察现任职务、德才表现、担任现职时间
和工作年限为依据。
第十二条 从学校毕业和从社会上招考录用担任人民警察的，或者从其他部门调
任人民警察的，根据确定的职务，授予相应的警衔。
第十三条 首次授予人民警察警衔，按照下列规定的权限予以批准：
（一）总警监、副总警监、一级警监、二级警监由国务院总理批准授予；
（二）三级警监、警督由公安部部长批准授予；
（三）警司由省、自治区、直辖市公安厅（局）厅（局）长批准授予；
（四）警员由省、自治区、直辖市公安厅（局）政治部主任批准授予。
公安部机关及其直属机构的警司、警员由公安部政治部主任批准授予。
第四章 警衔的晋级
第十四条 二级警督以下的人民警察，在其职务等级编制警衔幅度内，根据本条
规定的期限和条件晋级。
晋级的期限：二级警员至一级警司，每晋升一级为三年；一级警司至一级警督，
每晋升一级为四年。在职的人民警察在院校培训的时间，计算在警衔晋级的期限
内。
晋级的条件：（一）执行国家的法律、法规和政策，遵纪守法；（二）胜任本
职工作；（三）联系群众，谦洁奉公，作风正派。
晋级期限届满，经考核具备晋级条件的，应当逐级晋升；不具备晋级条件的，
应当延期晋升。在工作中有突出功绩的，可以提前晋升。
第十五条 一级警督以上的人民警察的警衔晋级，在职务等级编制警衔幅度内，
根据其德才表现和工作实绩实行选升。
第十六条 人民警察由于职务提升，其警衔低于新任职务等级编制警衔的最低警
衔的，应当晋升至新任职务等级编制警衔的最低警衔。
第十七条 警司晋升警督，警督晋升警监，经相应的人民警察院校培训合格后，
方可晋升。
第十八条 人民警察警衔晋级的批准权限适用第十三条批准权限的规定。警司、
警员提前晋升的，由公安部政治部主任批准。
第五章 警衔的保留、降级、取消
第十九条 人民警察离休、退休的，其警衔予以保留，但不得佩带标志。
人民警察调离警察工作岗位或者辞职、退职的，其警衔不予保留。
第二十条 人民警察因不胜任现任职务被调任下级职务，其警衔高于新任职务等
级编制警衔的最高警衔。调整警衔的批准权限与原警衔的批准权限相同。
第二十一条 人民警察违犯警纪的，可以给予警衔降级的处分。警衔降级的批准
权限与原警衔的批准权限相同。人民警察受警衔降级处分后，其警衔晋级的期限按
照降级后的警衔等级重新计算。
人民警察警衔降级不适用于二级警员。
第二十二条 人民警察被开除公职的，其警衔相应取消。
人民警察犯罪，被依法判处剥夺政治权利或者有期徒刑以上刑罚的，其警衔相
应取消。
离休、退休的人民警察犯罪的，适用前款的规定。
第六章 附则
第二十三条 国家安全部门、劳动改造劳动教养管理部门的人民警察，人民法院、
人民检察院的司法警察的警衔工作适用本条例。
国家安全部门、劳动改造劳动教养管理部门的人民警察警衔授予和晋级的批准
权限，由国务院规定。
司法警察警衔授予和晋级的批准权限，由最高人民法院、最高人民检察院参照
本条例规定。
公安部门、国家安全部门和劳动改造劳动教养管理部门中不担任人民警察职务
的人员，不实行警衔制度。
第二十四条 人民警察警衔标志的样式和佩带办法，由国务院制定。
第二十五条 本条例的实施办法由国务院制定。
第二十六条 本条例自公布之日起施行。
